（1）该固定资产2×23年年末的账面价值为900万元，原值为3 000万元，预计使用年限10年，已使用7年，采用年限平均法计提折旧（与税法规定的折旧政策一致）。公司批准的财务预算中该固定资产预计未来现金流量有关的资料如下表所示（单位：万元）。 

（含图）

　　（2）A公司计划在2×25年对该固定资产进行技术改造。因此，2×25年、2×26年的财务预算是考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，A公司的财务预算以上年预算数据为基础、按照稳定的5％的递减增长率计算得出（为简化核算，按上年预算数据的5％递减调整时，只需调整销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算）。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。 

　　（3）该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠计算。 

　　（4）计提减值准备后预计该固定资产尚可使用3年，预计净残值为0，仍采用年限平均法法计提折旧。2×24年末未继续出现减值迹象。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。 

　　（5）已知，复利现值系数如下：（P/F，5％，1）＝0.952 4；（P/F，5％，2）＝0.907 0；（P/F，5％，3）＝0.863 8。假定未来期间存在足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异，且预计税率不会发生变动。 

　　要求（计算结果保留两位小数）：（1）计算2×23年12月31日预计的未来三年各年的现金流量净额。 

　　要求：（2）计算2×23年12月31日预计的未来现金流量的现值。 

　　要求：（3）计算2×23年12月31日应计提的固定资产减值准备金额。 

　　要求：（4）计算2×23年12月31日应确认的递延所得税费用。 

　　要求：（5）计算2×24年12月31日该固定资产的账面价值和应确认的递延所得税费用。 

　　（1）2×21年，由于技术更迭和市场需求变化，该车间生产的产品销量锐减，相关资产出现减值迹象，因此甲公司进行了减值测试。 

　　截至2×21年12月31日进行减值测试前，相关资产的账面价值(未曾计提减值准备）分别为：厂房3 000万元、生产设备P2 000万元、生产设备Q4 000万元、专利技术1 000万元。资产组的可收回金额为7 500万元。厂房的公允价值减去处置费用后的净额为2 700万元，生产设备Q的公允价值减去处置费用后的净额为3 000万元，生产设备P和专利技术无法单独估计其公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值。 

　　（2）生产设备Q的账面原值为5 000万元，截至2×21年12月31日已计提折旧1 000万元。考虑资料（1）中所述的减值影响后，预计的剩余使用寿命为4年。该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 

　　2×22年5月31日，该生产车间正式停工。甲公司开始对生产设备Q进行技术改造，购入新型的核心部件，将原部件拆除报废。新部件的成本为500万元，通过银行转账支付，原部件的账面价值为300万元。更换部件另发生安装调试费10万元，通过银行转账支付。2×22年7月31日，生产设备Q完成了技术改造。 

　　（3）2×22年6月，甲公司拟将生产设备Q出售给乙公司，拟将闲置的厂房出售给丙公司。甲公司和乙公司于2×22年6月15日签订协议，约定生产设备Q完成技术改造后交付乙公司。甲公司与丙公司于2×22年6月20日签订协议，按照甲公司正常清空厂房所需的时间，约定于2×22年8月31日移交厂房给丙公司。 

　　本题不考虑相关税费及其他因素。 

　　要求： 

　　（1）根据资料（1），分别计算甲公司2×21年12月31日各项资产应计提的减值准备，以及各项资产计提减值后的账面价值。 

　　（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司2×22年5月31日停工改造前生产设备Q的账面价值，并编制与生产设备Q技术改造相关的会计分录。 

　　（3）根据资料（2）和（3），分别判断甲公司在截至2×22年6月30日的中期财务报表中，生产设备Q和闲置的厂房是否应作为持有待售资产列报，并说明理由。 

　　（1）甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个经营总部（资产仅有一栋办公大楼）负责运作；同时，由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以甲公司将这三家分公司分别确定为三个资产组，将经营总部确认为总部资产。 

　　（2）2×23年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为3 000万元，能够按照各资产组账面价值的相对比例进行合理分摊。 

　　（3）A资产组的账面价值为1 500万元，预计尚可使用寿命为15年，甲公司预计2×23年年末A资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为3 000万元。 

　　（4）B资产组的账面价值为2 250万元，其中包括无形资产B1账面价值为1 350万元、固定资产B2账面价值为900万元。预计B资产组的尚可使用寿命为10年。甲公司预计2×23年年末B资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为3 189万元，其中无形资产B1的公允价值减去处置费用后的净额为1 300万元，固定资产B2无法确定公允价值减去处置费用后的净额，无形资产B1、固定资产B2的未来现金流量的现值均无法确定。 

　　（5）C资产组包含商誉的账面价值为3 000万元，其中固定资产C1为1 000万元、固定资产C2为1 000万元、固定资产C3为775万元、合并商誉为225万元。预计C资产组尚可使用寿命为5年。甲公司预计2×23年年末C资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为2 575.6万元，其中固定资产C1、C2和C3均无法确定其未来现金流量的现值，C1、C2无法确定公允价值减去处置费用后的净额，C3公允价值减去处置费用后的净额为700万元。 

　　要求： 

　　（1）计算2×23年年末将总部资产分配至各资产组的金额。 

　　（2）计算2×23年年末分配总部资产后各资产组的账面价值（包含总部资产）。 

　　（3）2×23年年末对A资产组进行减值测试，如果减值，计算资产组（包括总部资产）减值损失。 

　　（4）计算2×23年年末B资产组包含的各项资产的减值损失，以及总部资产应分摊的减值损失。 

　　（5）计算2×23年年末C资产组包含的各项资产的减值损失，以及总部资产应分摊的减值损失。 

　　（6）计算2×23年年末总部资产应分摊的减值损失总额，并编制2×23年年末甲公司计提资产减值损失的会计分录。 

　　（1）2×23年3月，A公司与B公司控股股东C公司签订协议，协议约定：A公司向C公司定向发行10 000万股本公司股票，以换取C公司持有B公司80％的股权。A公司该并购事项于2×23年5月10日经监管部门批准，作为对价的上述股票于2×23年6月30日发行，当日收盘价为每股8.21元。A公司自6月30日起主导B公司财务和经营政策。B公司可辨认净资产在2×23年6月30日的账面价值为99 000万元，可辨认净资产的公允价值为103 000万元（不含递延所得税资产和负债），其差额4 000万元由下表中的资产、负债所产生： 

（含图）

　　上表中的B公司存货至本年末已全部对外销售；上表中的B公司固定资产、无形资产预计尚可使用年限分别为5年、10年，采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为0；上表中的或有负债为B公司因未决诉讼案件而形成的，B公司预计该诉讼案件不是很可能导致经济利益流出企业，但是预计如果败诉应赔偿金额为1 000万元，故B公司未就该事项确认预计负债。该诉讼至本年末尚未判决。上述资产、负债的计税基础与B公司按历史成本计算的账面价值相同。A公司向C公司发行股票后，C公司持有A公司发行在外的普通股的12％，不具有重大影响。A公司与C公司不存在任何关联方关系。 

　　（2）2×23年7月1日至2×23年12月31日，B公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为5 000万元，未发生其他导致净资产发生变动的事项。2×23年12月31日，A公司对因合并B公司形成的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，A公司将B公司的所有净资产认定为一个资产组，而且判断该资产组中的所有可辨认资产不存在减值迹象。A公司估计B公司资产组的可收回金额为106 350万元。 

　　要求： 

　　（1）根据资料（1），①计算A公司购买日个别报表中应确认该长期股权投资的初始投资成本金额；②计算A公司企业合并中取得B公司可辨认净资产的公允价值；③计算合并报表中应确认的合并商誉金额。 

　　（2）根据资料（2），①计算2×23年末B公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的金额；②计算A公司应在合并报表确认的商誉减值损失金额，并编制合并报表中计提商誉减值准备的会计分录。