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分析下列提法是否正确,并说明依据或陈述理由。 (1)从被审计单位外部获取的审计证据比从内部获取的审计证据更可靠。 (2)直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠。 (3)原件形式的审计证据比复制件形式的审计证据更可靠。 (4)记录或文件形式的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 (5)内部控制薄弱、缺失或无效时形成的审计证据比内部控制健全有效时形成的审计证据更可靠。

助理审计人员在检查期末发生的一笔大额赊销时,要求 ABC 公司提供由购货单位签收的商品验收确认单,ABC 公司因此提供了商品验收确认单复印件。助理审计人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后, 将获取的商品验收确认单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿,并据以确认该笔销售“未见异常”。要求:指出助理审计人员的这种做法是否恰当,并说明理由。

茶山皇家会计师事务所审计顺利科技有限公司 2024 年报表。审计助理小李完成固定资产底稿后,在现场审计工作接近尾声、项目组即将撤离客户公司时,注册会计师刘敏对整套审计工作底稿进行复核。随后,项目负责人张经理在复核时发现折旧计算有误,仅在底稿旁用铅笔备注“计算有误”,但未追踪小李是否更正。出具报告前,主任会计师看到底稿有张经理的铅笔备注,便认为已复核,直接签署了最终复核意见。要求:分析皇家事务所在审计工作底稿复核中存在的问题,并提出改正意见。

天诚正信会计师事务所承接了清丰公司 2024 年度财务报表的审计业务,在进行项目组讨论考虑审计风险时,项目组成员有不同的观点,具体情况如下: (1)项目组成员 A 认为,重大错报风险取决于审计风险和检查风险。 (2)项目组成员 B 认为,认定层次的重大错报风险可分为固有风险和控制风险,两者不可分割的交织在一起,所以不能对固有风险和控制风险单独进行评估。 (3)项目组成员 C 认为,为将审计风险模型中的审计风险控制在一定的水平,需要降低检查风险,同时需要降低重大错报风险。 (4)项目组成员 D 认为,因为评估的存货的重大错报风险较低,所以只对存货实施控制测试,不实施实质性程序。 (5)项目组成员 E 认为,检查风险不可能降低为零。【要求】逐一判断各个项目组成员的观点是否恰当。如果不恰当,说明理由。

审计人员受委托对渝香食品有限公司 2024 年 12 月的财务报表进行审计。该公司财务报表显示,2024 年全年实现净利润 800 万,资产总额 4000 万。假设按照净利润的 5%或总资产的 0.5%确定重要性。审计人员在审查和阅读该公司财务报表时,发现下列问题: (1) 公司 10 月份虚报冒领工资 1 820 元,被会计占为己有;(2) 11 月 15 日收到业务咨询费 3 850 元,列入小金库; (3) 存货低估 30 万元,原因尚待查明。上述问题尚未调整。要求:根据上述问题,对该公司的重要性水平作出初步判断,并说明(1)(2)(3)所述的情况是否属于重大错报。

A 股份有限公司是 X 会计师事务所的常年审计客户,注册会计师赵乐是 A 股份有限公司2022 年财务报表审计业务的项目合伙人。在了解 A 股份有限公司及其环境时,注册会计师赵乐注意到以下情况: (1)2022 年年初,A 股份有限公司在经济不稳定的东南亚地区开展业务; (2)2022 年初,由于境外原材料供应商所在国战事频发,供应商多次提高原材料的价格和运费; (3)注册会计师赵乐发现,A 股份有限公司管理层缺乏诚信并且凌驾于内部控制之上; (4)A 股份有限公司的 1000 万元长期借款将于 2023 年 4 月 30 日到期,但预计不能按期偿还。该公司管理层提请债权银行延期半年偿还,债权银行要求该公司提供 2022 年度经审计的财务报表; (5)在 2021 年度实现销售收入增长 10%的基础上,A 股份有限公司董事会确定的 2022 年销售收入增长目标为 20%。该公司管理层实行年薪制,总体薪酬根据上述目标的完成情况上下浮动。该公司所在行业 2022 年的销售增长率为 10%。要求:单独考虑上述各种情况,逐项指出上述事项是否表明该公司 2022 年财务报表可能存在财务报表层次或认定层次的重大错报风险; 如果认为可能存在财务报表层次的重大错报风险,简要说明理由;如果认为是认定层次的重大错报风险,请指明主要涉及财务报表的哪个项目的哪项认定。

A 公司是一家老牌家用电器制造商。近年来,公司治理问题突出,董事会中无审计委员会,内部审计部门形同虚设,形成了“CEO 一人独大”的局面。屋漏偏逢连夜雨,该公司最主要的一条生产线于年末突发严重火灾,导致核心产品停产。此外,当地政府环境管理部门根据调查,正考虑对该公司作出停业整顿 1 年的处理。然而,查阅公司年报草案,其财务报表并未对上述事件的影响进行充分说明。其偿债能力关键指标如下表所示: （含图）审计项目组成员在期中控制测试中发现,甲公司部分银行账户未编制月末银行存款余额调节表。请分析:1.上述背景中,哪些情况可能表明存在重大错报风险?2.请判断这些风险是报表层次还是认定层次,并简要说明理由。

B 注册会计师首次接受委托,负责审计上市公司甲公司 2020 年度财务报表。B 注册会计师对主营业务收入的真实性进行审计,编制了审计工作底稿,部分内容摘录如下(金额单位: 万元): 要求:针对资料中的审计说明第(1)至(3)项,逐项指出 B 注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处,并简要说明理由。（含图） (1)根据销售合同约定,在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后,甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。 (2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期,未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。 (3)11 月转字 28 号和 12 月转字 50 号记账凭证反映的销售额较高,财务经理解释系调整售价所致。

林顺会计师事务所的注册会计师韩清凉担任镇热公司 2021 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与收入确认相关的情况如下: (1)考虑到舞弊性质严重,而分析程序所提供的审计证据的精确程度和保证水平不高,注册会计师韩清凉要求项目组成员在识别与收入确认相关的舞弊风险时避免使用分析程序。 (2)尽管镇热公司难以实现 2021 年度预期的利润目标,注册会计师韩清凉仍直接假定收入完整性认定存在舞弊风险。 (3)镇热公司销售给未披露关联方的商品价格明显高于非关联方,但低于已披露的关联方, 注册会计师韩清凉认为该项交易的舞弊风险处于高水平。 (4)镇热公司在接近 2021 年年末时发生了大量的销售交易,注册会计师韩清凉认为这些销售交易中存在舞弊行为。 (5)镇热公司未经客户同意,将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点。项目组成员提请作为舞弊风险迹象。注册会计师韩清凉未予认可。 (6)为确认镇热公司是否通过高估收入达到编制虚假财务报告的目的,注册会计师韩清凉要求项目组成员以发运凭证为起点,对主营业务收入实施截止测试。要求:针对上述情况(1)至(6),不考虑其他情况,逐项指出是否恰当。如认为不恰当,简要说明理由。

ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2021 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下: 针对第(1)至(3)项,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。 (1)在对甲公司应收某关联方款项余额实施函证时,考虑到该关联方与甲公司某下属子公司在同一办公楼办公,审计项目组将询证函交该子公司财务人员传送至关联方,并由该关联方直接回函至会计师事务所,回函结果显示无差异。 (2)乙公司向甲公司采购产品金额重大,且为本期新增客户,审计项目组认为跟函的方式能够获取更为可靠的函证信息,在甲公司销售员的陪伴下前往。该客户财务经理对审计项目组进行接待,并安排会计人员对询证函进行核对,核对期间,项目组成员与该财务经理举行会谈,询问并记录该客户与甲公司的合作概况,未见明显异常。 (3)丙公司是甲公司的签订长期业务合同的客户,在询证函发出前,审计项目组注意到甲公司提供的丙公司发函地址与业务合同中载明的地址不一致。甲公司销售经理解释称,这是由于丙公司原地址装修,临时搬迁办公场所。项目组成员查看了销售经理提供的丙公司官网就搬迁事项说明的网站截图,认可其解释并按照甲公司提供的地址发出询证函。

A 注册会计师在对甲公司的审计过程中,实施了银行及应收账款函证程序,相关审计说明如下: (1) 询证函被退回,原因为“原址查无此单位”。已实施替代程序,未发现差异。 (2)未收到回函,已与客户财务人员电话确认余额,无需实施替代程序。 (3)审计项目组负责填写询证函信息,甲公司业务员负责填写询证函信封,审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后,直接到邮局将询证函寄出。 (4)客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释,在催收回函时,由于丙公司财务人员表示未收到询证函,因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司,并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至 ABC 会计师事务所,审计项目组认为该解释合理,无需实施进一步审计程序。【要求】针对上述审计说明第(1)-(4)项,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

注册会计师检查 ABC 公司固定资产增减变动时,发现以下事项: (1)2021 年 12 月 15 日购入一台智能机械手设备,抽查相关的凭证得知,该设备的价值 1 500000 元,增值税额为 195 000 元,发生运输费 8 000 元,增值税额 720 元,安装调试费 40 000 元,增值税数额为 5 200 元,运输费以银行存款付讫,设备费和安装调试款均未付,该设备12 月安装调试完成并交付生产使用,该公司 12 月账务处理如下: 借:固定资产——智能机械手设备 1695 000 管理费用 53 920 贷:应付账款 1 740 200 银行存款 8 720 (2)债务重组取得资产,该资产市场价值 70 万元,抵消账面应收债权 80 万元,公司按照放弃的账面债权 80 万,计入固定资产账户,账务处理如下: 借:固定资产 800 000 贷:应收账款 800 000 (3)经盘点发现,盘盈的一台机器设备属于买入后未及时入账,估计重置成本 540 000 元。 (4)2021 年 1 月购入办公用设备一台,买价 300 000 元,其发生运杂费 4000 元、设备安装费 8000 元。后两笔费用都计入了管理费用。该项办公设备于当年 2 月份投入使用(直线法折旧,年折旧率为 10%)。要求:根据(1)-(4)事项,判断 ABC 公司的处理是否正确。如不正确,请写出审计调整分录。

注册会计师李豪审计 A 公司的销售收入,通过分析程序发现 A 公司 12 月主营业务收入变动波动异常,于是,李豪实施截止测试,以期发现销售收入是否有高估或低估问题。该案例中的截止测试,是以销售发票为起点进行测试的(假设不考虑税费问题)。要求:通过销售收入截止测试表(如下表),完成审计说明和结论。（含图）

2021 年 2 月,某审计组对 LAN 公司 2020 年度财务收支执行审计。有关采购与付款循环的资料和审计情况如下: (1)审计人员在对 LAN 公司采购与付款循环的内部控制进行调查的过程中了解到以下情况: 大宗采购由采购部门经理直接指定供应商;各部门提出采购申请,由本部门经理批准后,向供应商发出订单;由专职人员按月从供应商处取得对账单,并与应付账款明细账相核对;指定会计人员定期核对采购日记账和总账。 (2)LAN 公司 2020 年生产经营状况和所处经济环境相对稳定,但年末应付账款余额与上年末相比下降幅度较大,审计人员怀疑该公司可能存在未入账的应付账款。 (3)审计人员在复核 M 供应商对账单时发现,2020 年 12 月 M 供应商以货到付款方式销售给 LAN 公司的 30 万元材料已发出并入账,但 LAN 公司 12 月 31 日尚未收到材料和购货发票, 因而未入账,也未在报表附注中予以说明。 (4)审计人员抽查 LAN 公司年度资产负债表日前后的原材料验收单时,发现该公司 2020 年12 月验收入库的一批原材料未进行账务处理,原因是年底前未收到购货发票也未支付货款。至该年末,此批原材料仍未出库。 (5)该公司 2020 年度财务报表反映,应付账款年末余额为 5400 万元。经查发现,该公司应付账款明细账中共设置了 25 个账户,有关情况如下:账户 A 的期末贷方余额为 1000 万元; 账户 B 的期末贷方余额为 500 万元,该余额已连续结转两年,其间一直无业务发生;账户 C 的期末借方余额为 250 万元;账户 D 的期末贷方余额为 50 万元;其他 21 个账户均为 50 万元以下的贷方余额,共计 4100 万元。要求:根据本案例,分析并回答下列问题: (1)上述资料(1)中,符合内部控制要求的有哪些? (2)上述资料(2) 中,为证实 LAN 公司是否存在未入账的应付账款,审计人员可使用的方法有哪些? (3)上述资料(3)中,对于 LAN 公司的做法,审计人员认定其是否正确? (4)上述资料(4)中,LAN 公司的做法对其 2020 年度财务报表有何影响? (5)根据上述资料(5),若不考虑其他因素的影响,LAN 公司 2020 年度财务报表中应付账款的期末余额应该是多少?

A 注册会计师确定甲公司 20×0 年度财务报表整体的重要性为 200 万元,明显微小错报的临界值为 10 万元。A 注册会计师实施了银行函证程序,相关底稿的部分内容摘录如表 15-11 所示。表 15-11 银行询证函单位:万元询证函编号是否回函(是/否) 账面余额回函金额差异 Y1 是 3 500 3 500 0 Y2 是 235 232 3 …… 说明: (1)对甲公司 20×0 年 12 月 31 日有余额的银行账户实施函证程序。 (2)甲公司为某银行重要客户,有业务专员上门办理各类业务。20×1 年 2 月 18 日,A 注册会计师在甲公司财务经理陪同下将询证函交给上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场在“信息证明无误”处盖章回函。函证结果令人满意。 (3)差异金额 3 万元,小于明显微小错报的临界值,无须实施进一步审计程序。要求:指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,说明理由。

ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2018 年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下: (1)A 注册会计师认为库存现金重大错报风险很低,因此,未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制,于 2018 年 12 月 31 日实施了现金监盘,结果满意。 (2)根据重大错报风险的评估和从控制测试中所获取的审计证据和保证程度,A 注册会计师取得了甲公司的银行对账单,证实资产负债表中所列银行存款是真实存在的。 (3)因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存在有疑虑,A 注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单。在银行柜台人员打印对账单时,A 注册会计师前关注了对账单的打印过程。 (4)A 注册会计师为确定银行存款收支的截止是否正确,选取了资产负债表日后的若干张一定金额以上的凭证,实施截止测试,并关注业务内容及对应项目,但是并未考虑跨期收支事项。 (5)为测试银行账户交易入账的真实性,A 注册会计师在验证银行对账单的真实性后,从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对,并检查了支持性文件,结果满意。要求: 针对上述第(1)至(5)项,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

XYZ 会计师事务所接受委托对 ABC 有限责任公司(下文简称 ABC 公司)20X1 年度财务报表进行审计。指派合伙人、注册会计师张三为项目合伙人,注册会计师李四为项目经理。项目组于 20X2 年 3 月 18 日完成了外勤审计工作,按审计业务约定书的要求,应于 20X2 年 3 月 28 日提交审计报告。ABC 公司 20X1 年度审计前的利润总额为 120 万元。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为 10 万元。现假定存在以下几种情况: (1)ABC 公司 20X1 年度变更了发出存货的计价方法,并在财务报表附注中作了充分披露。注册会计师认为变更是合法和合理的。 (2)在某诉讼案中,ABC 公司于 20X1 年 4 月被 H 公司起诉侵权,H 公司要求赔偿 75 万元。至 20X1 年 12 月 31 日胜负仍难以预料。截止 20X2 年 3 月 28 日尚未判决。A 公司预计可能赔偿的金额为 20 万元,且该诉讼案和可能的影响均已在财务报表附注中披露。 (3)注册会计师得知 ABC 公司 20X1 年涉及的 M 公司起诉 A 公司侵权案于 20X2 年 3 月 20 日判决,A 公司败诉,应向原告赔偿 45 万元,A 公司对判决结果没有提出异议,并在财务报表附注 5 中进行了披露。注册会计师在 3 月 26 日完成了对该事项的审计工作,提请A 公司调整 20X1 年财务报表(ABC 公司已在 20X1 年 12 月 31日预计了可能的赔偿金额 15 万元),被 ABC 公司拒绝。 (4)ABC 公司在 20X1 年 11 月购入一台设备,当月投入使用,20X1 年未提取折旧。该设备原始价值为 50 万元,月折旧率为 1.5%。 (5)ABC 公司利润总额中 70%是由其境外子公司提供的,注册会计师无法赴国外对该子公司的财务报表进行审计,也无法通过其他审计程序进行验证。 (6)对应收账款项目进行函证时,其中对余额为 16 万元的客户 B 公司的函证未收到回函,注册会计师运用替代审计程序收集了相关的审计证据。要求:假定上述六种情形是相互独立的,请分别针对上述每种情况,说明注册会计师应当发表何种审计意见类型,并简要说明理由。

审计人员在对 H 公司 2020 年度财务报表进行审计时发现下列情况: (1)H 公司拥有一项长期股权投资,账面价值 600 万元,持股比例 35%。2020 年 12 月 31 日,H 公司与 J 公司签订投资转让协议,拟以 500 万元的价格转让该项长期股权投资,已收到价款 450 万元,但尚未办理产权过户手续。H 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由,不再计提减值准备。 (2)H 公司的生产以原油为主要原材料。2020 年原油市场价格发生重大变化,该公司 2020 年生产所用的原油,为原油市场价格变化前通过期货交易购得,基本未受油价变化影响,但2021 年后,该公司原材料成本可能会显著提高,直接影响公司的盈利状况,按现有产品销售价格计算,主营业务利润可能由正值变为负值。 (3)H 公司 2020 年末变更了大股东,并组建了新董事会。继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由,拒绝签署 2020 年度已审计财务报表和提供管理层书日面声明,原法定代表人以不再继续履行职责为由,拒绝签署 2020 年度已审计财务报表,也不提供管理层书面声明。要求:根据上述资料分析,针对三种不同情况,审计人员应当分别出具何种审计意见的审计报告,并简要说明理由。