审计学案例分析题_在线真题试卷与模拟练习_审计学案例分析题_考试宝

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X公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年11月，ABC会计师事务所与X公司续签了审计业务约定书，审计X公司2010年度财务报表。假定存在以下情形：（1）X公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2009年度审计费100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意X公司延至2011年底支付。在此期间，X公司按银行同期贷款利率支付资金战胜费。（2）X公司由于财务人员短缺，2010年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计方管审核的记账凭证录入计算机系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在X公司2010年度财务报表审计项目组。（3）甲注册会计师已连续5年担任X公司年度财务报表的签字注册会计师。根据有关规定，在审计X公司2010年财务报表，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立X公司2010年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。（4）由于X公司降低2010年度财务报表审计费用近三分之二，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对X公司下属的两个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。【要求】请根据中国注册会计师职业首先规范有关独立性的规定，分别判断上述甲种情形是否威胁ABC会计师事务所的独立性，并简要说明理由。

ABC会计师事务所于2009年取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，ABC会计师事务所聘用曾在XYZ会计师事务所工作的A注册会计师担任上市公司审计部经理。A注册会计师将XYZ会计师事务所的上市公司审计客户甲公司带入ABC会计师事务所。在对甲公司2010年度财务报表审计时，ABC会计师事务所委派A注册会计师继续担任项目负责人，并担任签字注册会计师。A注册会计师过去5年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师。为了保证审计质量，A注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行复核。【要求】请指出ABC会计师事务所在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

刘伟强新任信义会计师事务所的总经理，他曾经做过营销工作，上任后一改信义会计师事务所创办人的稳健作风，以经营企业的策略和手段来经营会计师事务所，使事务所的业务快速扩展。随着证券市场上市公司条件的放松，证券市场异常活跃，大量公司纷纷上市。刘伟强适时聘请了在证监会任要职的李先生做顾问，并大肆宣传。信义会计师事务所在各地签约承接了约80家具有发展潜力并准备上市的大中型企业的审计业务。这些公司以前大都是中小型会计师事务所的客户，这些失掉客户的中小型会计师事务所纷纷指责信义会计师事务所缺乏职业道德。【要求】（1）经营会计师事务所是否如同经营其他公司？是否能用广告或其他促销方式来扩大业务量？（2）殷鉴其他会计师事务所的长期客户是否合乎这一行业的职业道德？

华兴公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以华兴公司仓库为交货地点。华兴公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年至今没有发生变化。华兴产品主要销向国内各主要城市的电子消费品经销商。注册会计师A和B负责审计华兴公司2007年度财务报表。注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所获取的华兴公司财务数据，部分内容摘录如下：注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所了解的华兴公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在2006年实现销售收入增长10%的基础上，华兴公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。华兴公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。华兴公司所处行业2007年的平均销售收入增长率为12%。（2）华兴公司财务总监已为华兴公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期后被华兴公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，华兴公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（3）华兴公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，华兴公司于2007年4月将主要产品（C产品）的售价下调8%-10%。另外，华兴公司在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2008年全面扩大产量，并在2008年1月停止C产品的生产。为了加速资金流转，华兴公司于2008年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。（4）华兴公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由华兴公司承担，但运输途中的风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2007年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运输结算周期从原来的30天延长至60天。（5）2007年度华兴公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。【要求】针对注册会计师所了解的华兴公司及其环境的情况，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能存在重大错误风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认为层次的风险。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。

注册会计师王杰在对宏大公司2010年度财务报表进行审计时，收集到以下4组证据：（1）收料单与购货发票。（2）销货发票副本与产品出库单。（3）银行询证函回函与银行对账单。（4）存货监盘记录与存货盘点表。【要求】请分别说明每组证据中审计证据较为可靠，并简要说明理由。

ABC会计师事务所承接了D公司2010年度财务报表审计工作，审计报告日是2011年3月15日，提交审计报告的时间是2011年3月17日。同时约定下一年审计工作依然由ABC会计师事务所承接。ABC会计师事务所于2011年5月24日完成工作底稿归档工作。【要求】（1）简要回答ABC会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。（2）审计工作底稿归档后，出现何种情形可以修改现有审计工作或增加新的审计工作底稿？（3）审计工作底稿归档后，如有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有哪些？（4）简要回答本次审计工作底稿的保存期限。

ABC会计师事务所接受委托，审计XYZ公司2010年度的财务报表。注册会计师于2011年1月15日采用积极的函证方式对XYZ公司应收账款发出81份询证函。函证回函的情况如下：收回71份询证函回函原件，其中65份回答是肯定的，6份存在问题，分别为：（1）A公司：购买XYZ公司30万元的货物属实，但款项已于2010年12月25日用支票支付。（2）B公司：购买XYZ公司20万元的货物尚未收到。（3）C公司：因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2010年12月28日将货物退回。（4）D公司：因货物运输途中损坏，已提出诉讼要求半价支付款项，货款为20万元，而非40万元。（5）E公司：采用分期付款方式购货90万元，根据购货合同，2010年度应支付的30万元已于2010年12月28日用支票支付。（6）F公司：2010年12月8日收到XYZ公司委托本公司代销的货物34万元，尚未销售。【要求】针对以上六种没有收到肯定回答的函证的情况，注册会计师应当如何处理？

注册会计师李浩对华兴公司2010年年报审计中负责存货监盘工作，在实施存货监盘时发现如下事项：（1）存货d没有悬挂盘点，经询问华兴公司称该批产品已经出售给H公司。（2）存货e已经过了保质期。（3）存货f中混有华兴公司为C公司代保管的存货。（4）对于存货g，由于其为辐射型存货，注册会计师无法在现场监督被审计单位存货盘点。【要求】（1）对于存货d，注册会计师下一步应当如何实施审计测试？（2）对于存货e，注册会计师下一步应当如何实施审计测试？（3）对于存货f，注册会计师下一步应当如何实施审计测试？（4）对于存货g，注册会计师下一步应当如何实施审计测试？

注册会计师李浩审计ABC公司2010年度财务报表时发现：（1）在2010年度，ABC公司有甲、乙、丙、丁四项在建工程已完工，情况如下：甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到预计生产能力；乙在建工程已经试运行，产量已经达到预计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品；丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作已全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续；丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作已全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出。（2）ABC公司于2009年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值200万元，协议价格与评估价值一致。2010年6月30日对该生产线进行更新改造，更新改造支出1000万元，提高了其使用性能，但并未延长其使用寿命，截至2010年12月31日完成更新改造，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。【要求】（1）针对事项1，应当建议哪些在建工程结转固定资产，为什么？（2）针对事项2，在对固定资产和累计折旧进行审计后，应提出什么审计调整建议？为什么？

X公司拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2008、2009、2010年度的财务报表。双方于2010年年底签订审计业务约定书。假定存在以下情形：（1）ABC会计师事务所所X公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X公司在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付。（2）审计小组成员C注册会计师自2009年以来一直协助X公司编制财务报表。（3）审计小组成员D注册会计师的妻子自2002年以来一直担任X公司的出纳。（4）由于X公司降低2010年度财务报表审计费用近三分之一，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对X公司下属的两个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。（5）X公司要求ABC会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行税务报告义务或满足税务筹划目的，评估结果不对财务报表产生直接影响。【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述五种情形是否威胁ABC会计师事务所或相关注册会计师独立性，并简要说明理由。

X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书——签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于年初对X公司20XX年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司20XX年度的经营形势、管理及经营机构与上年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下（金额单位：万元）：资料一：X公司20XX年度1～12月份未审计主营业务收入、主营业务成本列示如下：资料二：注册会计师在实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：（1）销售给A公司硬件计904万元（含税，增值税税率为13%）。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试支行一个月并终验合格后支付604万元，交货日期为20XX年11月20日。实际执行情况是：X公司于20XX年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为20XX年12月25日，发票日期为20XX年12月25日。截止20XX年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认20XX年度该项销售收入800万元。（2）销售给B公司硬件计1130万元（含税，增值税税率为13%）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付830万元，交货日期为20XX年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为20XX年12月29日，发票日期为20XX年12月29日。截止20XX年12月31日，X公司已经收取货款1130万元，并确认20XX年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。（3）销售给J公司硬件计1017万元（含税，增值税税率为13%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。20XX年度，X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1017万元款项进行函证明，J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务的情况。【要求】（1）对资料一分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程）（2）针对资料二中第1～2项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”“不能确认”“不能全部确认”“尚无法形成审计结论”甲种情况分别予以回答）。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施的审计程序。（3）针对资料二中第3项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施？

某审计人员正在对S公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对S公司下表中的四个明细账户中的两个进行函证。【要求】（1）该审计人员选择哪两家供货公司进行函证？为什么？（2）假定上述四家公司均为S公司的购货人，上表中后两栏分别是应收账款余额和本年度销货总额，该审计人员应选择哪两家进行函证？为什么？

注册会计师小王对宏大公司营业收入实施实质性测试时，抽查到以下销售业务：（1）确认对A公司销售收入计1000万元（不含税，增值税税率为13%）。相关记录显示：销售给A公司的产品系宏大公司生产的半成品，其成本为800万元，宏大公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1243万元的价格（含税，增值税税率为13%）销售给宏大公司，A公司已开具增值税专用发票且已收到货款，宏大公司已作存货购进处理。（2）宏大公司于20XX年12月初以每件500（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管宏大公司不再对所交付的产品实施继续管理与控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止20XX年年末，宏大公司收取了该公司交付的其中800件产品的货款，但触诊了业务收入500000元。【要求】（1）什么事项1～2，请分别判断宏大公司已经确认的销售收入是否应予确认，为什么？若回答“不应确认”，请提出审计调整建议（编制调整分录时不应考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响）。（2）针对事项1～2，请分别讨论应当追加什么审计程序才能查证清楚。

在对G公司2008年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；对于借条、未提现的支票、未作报销的原始凭证，直接冲抵库存现金；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成工作底稿。【要求】请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

D注册会计师作为华兴会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2010年度财务报表分别遇到以下情况：（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2010年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以350万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。（假设不考虑预计未来现金流量）（2）乙公司于2009年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2010年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2010年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司在已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼作出判决。（3）丁公司于2010年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2010年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2010年度已审财务报表和提供管理层声明书。【要求】假定上述情况对各被审计单位2010年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受D注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他影响因素的前提下，请分别针对上述3种情况，判断D注册会计师应对2010年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

2011年2月1日，X会计师事务所的注册会计师王飞接到好朋友李昊的电话，说有一个亲戚开办的华兴高科技公司2010年度的会计报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。李昊希望王飞能够承接对华兴高科技公司会计报表的审计。王飞听了，一方面基于朋友所托，另一方面也认为是开拓了一个新客户，于是非常豪爽地答应了，并于2011年2月6日亲自带领审计小组到华兴高科技公司实施审计。华兴高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。注册会计师王飞是X会计师事务所的出资人之一，业务场长是对工业企业，尤其是国有工业企业会计报表的审计。【要求】请说明X会计师事务所是否应当承接这项业务。如果承接，可否委派王飞承担这项业务。

大兴公司是一个中小型贸易公司，在一次审计中发现出纳员李红似乎有以下舞弊行为：从公司收发室截取陈宏给公司分期付款的3600元支票，存入了由她负责的公司零用金银行存款户中。然后，在该存款户中以支付劳务费为由开了一张以自己为收款人的3600元支票，签名后从银行中兑取了现金。在与客户对账时，李红将“应收账款—陈宏”账户余额扣减3600元后作为对账金额发给陈宏对账单，表示3600元已经收到。12天后，李红编制了一笔会计分录，借记“银行存款”3600元，贷记“应收账款—陈宏”3600元。将“应收账款—陈宏”账户调整到正确余额，但银行存款账面却比银行对账单高列了3600元。月底，在编制银行存款余额调节表时，李红在调节表上虚列了两笔未达账项，将银行存款余额调节表调平。【要求】根据上述情况分析大兴公司内部控制制度中存在的重要缺陷。

海星会计师事务所接受委托对S股份有限公司2010年度财务报表进行审计。注册会计师于2011年3月16日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2011年3月26日提交审计报告。S公司2010年度审计前的利润总额为120万元。现假定存在以下几种情况：（1）S公司在2010年度变更了发出存货的计价方法，并在财务报表附注中作了充分披露。注册会计师认为变更是合法和合理的。（2）在某诉讼案中，S公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元。至2010年12月31日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。（3）注册会计师得知S公司2010年涉及的诉讼案于2011年3月20日判决，S公司败诉，应向原告赔偿40万元，S公司对判决结果没有提出异议，并在财务报表附注中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作，提请S公司调整2010年度财务报表，被S公司拒绝。（4）S公司2010年7月购买某公司发生的债券，确认为持有至到期投资，成本为100万元，2010年12月31日的市价为80万元。S公司仅在财务报表附注中揭示了该市价。【要求】假定S公司不接受注册会计师的调整意见，分别针对上述情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。

注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，气概审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。A、所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。B、所有应当记录的采购交易均已记录。C、与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。D、采购交易已记录于恰当的账户。E、采购交易已记录于正确的会计期间。（2）实质性程序：F、将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。G、根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。H、从购货发票追查至采购明细账。I、从验收单追查至采购明细账。J、将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。K、检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。L、追查存货的采购单至存货永续盘存记录。【要求】请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入下表中。
→相关认定→审计目标→实质性程序
→所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关
→所有应当记录的采购交易均已记录
→与采购记录有关的金额及其他数据已恰当记录
→采购交易已记录于恰当的账户
→采购交易已记录于正确的会计期间

X公司为一家上市公司，主要从事小型电子消费品的生产和销售，所有的经营活动以及财务处理都经过计算机系统处理，委托A会计师事务所审计其2010年度财务报表，A会计师事务所委派甲注册会计师为该项目负责人，甲注册会计师考虑到事务所没有相应计算机知识以及会计电算化审计经验，聘请外部专家加入项目组。甲注册会计师在审计过程中，发现数项重大错报，提请X公司调整，X公司拒绝调整，且不签署必要的管理层声明，甲注册会计师拟出具保留意见的审计报告。X公司获悉此种情况，以解除业务关系威胁甲注册会计师，逼迫其出具标准无保留意见的审计报告。甲注册会计师将该种情况上报给事务所，事务所决定解除业务约定。X公司决定委托B会计师事务所审计其2010年度财务报表，A会计师事务所得知这种情况后，主动将审计X公司时发现的情况提供给B会计师事务所，B会计师事务所不顾A会计师事务所所提供情况对其产生的不利影响，与X公司管理层协商后，接受了委托。X公司承诺，如果报告满意，将另外支付审计费用。B会计师事务所得知乙注册会计师的妻子是X公司的财务总监，鉴于其对X公司的熟悉，决定任命其为项目负责人，乙注册会计师出具了标准无保留意见的审计报告。【要求】请说明上述资料中会计师事务所的处理违反职业道德守则的情况，并简要说明原因。

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