17-收入-练习册-02-具体应用和特殊交易_在线真题试卷与模拟练习_17-收入-练习册-02-具体应用和特殊交易_考试宝

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下列关于售后回购交易会计处理的表述中，不正确的有（）。

（2022）2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，将一批闲置设备出售给乙公司，已办理了设备移交手续。该批设备的账面原价为1000万元，已计提折旧700万元，出售价格400万元已收存银行，用于补充甲公司流动资金；同时，合同约定，乙公司有权要求甲公司于2×22年1月1日以440万元的价格回购该批设备。甲公司预计回购时点该批设备的市场价格将远低于440万元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。

甲供电公司与乙客户签订2年的供电合同，合同约定：甲公司自2×22年1月1日起每月向乙客户供电，并在月末收取电费。在合同签订时，甲公司向乙客户收取了一次性入网费1200元，并预期能够取得2年的全部电费收入。乙客户第9个月未支付电费，但是甲公司经过评估认为仍很可能取得对价。根据当地相关法律规定，甲公司不能立即停止供电，需要先履行催交程序。乙客户经催告后，仍不缴费，则甲公司可自首次欠费后的第3个月（该年12月份）起停止供电。10月份，客户仍未缴费，经评估甲公司认为很可能不会收回对价。下列关于甲公司收入确认的表述正确的有（）。

甲公司经营连锁超市。2×24年1月1日，甲公司向客户销售了3万张储值卡，每张卡的面值为100元，总额为300万元，储值卡有效期为2年。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额8%（即24万元）的部分不会被消费。截至2×24年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为135万元。甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。上述金额均为含税价，不考虑除增值税外的其他税费，则甲公司2×24年下列各项会计处理表述中正确的有（）。

符合“双特征”和“双控制”的PPP项目合同，社会资本方应当根据其业务性质按照相关企业会计准则进行会计处理，下列会计处理表述正确的有（）。

（2022）甲公司与当地政府签订PPP项目合同，甲公司作为社会资本方负责污水处理厂的建设、运营和维护。PPP项目合同期为30年，包括2年的建设期和28年的运营期。政府规定了每年处理污水的单价，政府不对甲公司未来能够收取的污水处理费提供保证。项目建设期自2×20年1月1日开始。至2×21年12月31日完工达到预定可使用状态。该项目由甲公司自行建造，为此，甲公司2×20年1月15日向银行借款2亿元用于该项目建造。不考虑其他因素，下列关于甲公司PPP项目会计处理的表述中，正确的有（）。

甲公司为房地产开发企业，2×24年开发完成一栋办公楼，其中土地使用权成本为6亿元，其他建造成本为12亿元。甲公司将办公楼面积的50%对外出租，余下50%面积拟对外销售。根据与乙公司签订的租赁合同约定，该办公楼的租赁期为5年，甲公司同时向乙公司提供物业管理服务，每年收取服务费5万元（与市场上相同物业管理服务收费相同）。该办公楼的预计使用寿命为40年。该办公楼对外出售部分尚未实现销售，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。

根据资料（1），判断销售定制A设备属于某一时点还是某一时段履行的履约义务，并说明理由；说明甲公司应于何时确认收入，并编制2×24年度与该交易有关的会计分录。

根据资料（2），计算甲公司2×24年9月10日应确认的收入，并编制销售B设备的会计分录。

根据资料（2），编制甲公司2×24年12月31日的会计分录。

根据资料（3），说明甲公司提供的质量保证服务应该如何进行会计处理，并编制2×24年度的会计分录。

根据资料（4），判断甲公司为客户提供的运输活动是否构成单项履约义务，说明理由，并编制与运输活动相关的会计分录。

根据资料（5），说明甲公司应如何对2×24年度销售人员的业绩提成进行会计处理，并编制相关的会计分录。

（2021真题）甲公司为电信服务运营企业，2 x 19年度发生的有关交易或事项如下： (1)2×19年11月1日，甲公司与乙公司签订合同，合同约定：从合同签订的次月1日起，甲公司为乙公司提供网络接入和运营服务；乙公司每月向甲公司支付服务费 200万元并同意在其游戏平台的页面上呈现甲公司的品牌标识。乙公司在其运营的游戏平台的页面上提供类似品牌广告的收费为每月50万元。 (2)2×19年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划，具体内容为：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。2×19年12月，客户消费了价值10000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件），甲公司已收到全部款项。（3）2×19年 12月 10日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费 3000元，即可免费获得市价为 1600 元、成本为 1200 元的手机一部，并从参加活动的下月起未来 24个月内每月享受价值100元、成本为80元的通话服务。当月共有5万名客户参与了此项活动。本题不考虑货币时间价值、相关税费及其他因素。要求：根据资料（1）至（3），分别计算甲公司 2×19 年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录。（无须编制与成本结转相关的会计分录）

（2018真题）甲公司为境内上市公司且为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为 13%。2 × 26年度及 2 × 27 年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×26年 1月 1日，甲公司与乙公司签订合同约定：甲公司按照乙公司设计的图纸为乙公司建造厂房，合同价格为 8000万元，建造期限为 2 年；厂房建造过程中，乙公司有权修改厂房设计图纸，并与甲公司重新协商设计变更后的合同价格；如果乙公司终止合同，已完成建造的厂房部分归乙公司所有，乙公司应支付已完成合同所发生的成本及合理的毛利；如果合同一方违约，违约的一方按合同价格的25%向另一方支付违约金；乙公司于合同签订日支付合同价格的 20%，其余分 4 次平均支付，每半年支付 1 次，但最后 1次付款于厂房建造完成并办理了竣工决算手续后支付。 2×26年 2 月 1日起，甲公司开始履行合同义务。2×27 年 12 月 31日，厂房完成建造并办理了竣工决算手续。本题所涉及的协议或合同均符合企业会计准则关于合同的定义并经各方管理层批准，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回，涉及的销售价格或合同价格均不含增值税。除上述所给资料外，不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。要求：根据资料(1)，说明甲公司为乙公司建造厂房应采用何种方法确认收入，并陈述理由。（2）2×26 年 6 月 20 日，甲公司与丙公司签订合同约定：甲公司向丙公司销售 A、B 两种商品， A商品于合同签订后的3个月内交付，B商品于A商品交付后6个月内交付；丙公司于A、B 商品全部交付并经验收合格后的2个月内支付的合同价格为5000 万元的全部款项。甲公司分别于2x26年9月 10日和2x27年2月20日向丙公司交付了A商品和 B商品，商品控制权也随之转移给丙公司。甲公司交付商品给丙公司的同时，开具了增值税专用发票。丙公司于2x27年4月10日支付了全部合同价款及相关的增值税。甲公司A商品单独的销售价格为2240万元； B商品单独的销售价格为3360万元。本题所涉及的协议或合同均符合企业会计准则关于合同的定义并经各方管理层批准，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回，涉及的销售价格或合同价格均不含增值税。除上述所给资料外，不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。要求：根据资料(2)，计算甲公司2×26年6月20日销售A、B商品应确认的收入金额，并编制相关会计分录。

甲公司为境内上市公司且为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为13%。2×26年度及2×27年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×26年1月1日，甲公司与乙公司签订合同约定：甲公司按照乙公司设计的图纸为乙公司建造厂房，合同价格为8000万元，建造期限为2年；厂房建造过程中，乙公司有权修改厂房设计图纸，并与甲公司重新协商设计变更后的合同价格；如果乙公司终止合同，已完成建造的厂房部分归乙公司所有，乙公司应支付已完成合同所发生的成本及合理的毛利；如果合同一方违约，违约的一方按合同价格的25%向另一方支付违约金；乙公司于合同签订日支付合同价格的20%，其余分4次平均支付，每半年支付1次，但最后1次付款于厂房建造完成并办理了竣工决算手续后支付。 2×26年2月1日起，甲公司开始履行合同义务。2×27年12月31日，厂房完成建造并办理了竣工决算手续。本题所涉及的协议或合同均符合企业会计准则关于合同的定义并经各方管理层批准，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回，涉及的销售价格或合同价格均不含增值税。除上述所给资料外，不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。要求：根据资料(1)，说明甲公司为乙公司建造厂房应采用何种方法确认收入，并陈述理由。（2）2×26年6月20日，甲公司与丙公司签订合同约定：甲公司向丙公司销售A、B两种商品，A商品于合同签订后的3个月内交付，B商品于A商品交付后6个月内交付；丙公司于A、B商品全部交付并经验收合格后的2个月内支付的合同价格为5000万元的全部款项。甲公司分别于2x26年9月10日和2x27年2月20日向丙公司交付了A商品和B商品，商品控制权也随之转移给丙公司。甲公司交付商品给丙公司的同时，开具了增值税专用发票。丙公司于2x27年4月10日支付了全部合同价款及相关的增值税。甲公司A商品单独的销售价格为2240万元；B商品单独的销售价格为3360万元。本题所涉及的协议或合同均符合企业会计准则关于合同的定义并经各方管理层批准，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回，涉及的销售价格或合同价格均不含增值税。除上述所给资料外，不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。要求：（2）根据资料（2），说明甲公司于合同开始日将交易价格分摊至各单项履约义务的原则和方法，计算各单项履约义务应分摊的合同价格，并编制与2×26年销售商品相关的会计分录。 (3)2×27年3月30日，甲公司销售给丁公司一台C设备。根据销售协议的约定，甲公司于2×27年10月10日前交付C设备，并收取款项，合同价格为15000万元，甲公司提供该设备的质量保证，即在1年之内，如果该设备发生质量问题，甲公司负责免费维修，但如果因丁公司员工操作不当等非设备本身质量原因导致的故障，甲公司不提供免费维修服务；另外，甲公司为C设备保质期后未来5年提供维修和保养服务，合同价格为600万元。甲公司销售C设备单独的销售价格为15000万元；单独对外提供设备维修服务的销售价格为每年每台100万元，单独对外提供设备保养服务的销售价格为每年每台20万元。本题所涉及的协议或合同均符合企业会计准则关于合同的定义并经各方管理层批准，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回，涉及的销售价格或合同价格均不含增值税。除上述所给资料外，不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。要求：（3）根据资料（3），说明甲公司销售C设备合同附有的单项履约义务，并陈述理由；计算每一单项履约义务应分摊的合同价格；分别说明甲公司销售C设备在保质期内提供的维修服务和保质期以后所提供维修服务和保养服务应当如何进行会计处理。 (4)2×27年7月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，甲公司每销售1台合同价格为10000万元的D设备，客户可获得625万个积分，每个积分从购买D设备的次年起3年内可在该客户再次购买D设备时抵减5元。2×27年7月1日起至12月31日期间，甲公司共计销售D设备10台，合同价格总额100000万元及增值税总额13000万元（假定税法规定按照全部合同价格计算的增值税销项税额）已收存银行；销售D设备产生的积分为6250万个。该积分是甲公司向客户提供的一项重大权利，甲公司预计销售D设备积分的兑换率为80%。甲公司负责提供销售D设备的质量保证服务，如果D设备在1年内出现质量问题，甲公司负责免费维修，但如果因客户员工操作不当等非设备本身质量原因导致的故障，甲公司不负责提供免费维修服务。根据以往经验，甲公司销售的D设备1年质保期内70%不会发生质量问题；20%可能发生较小质量问题；10%发生较大质量问题。甲公司预计销售的D设备发生较小质量问题的维修费用为销售合同价格总额的1%；发生较大质量问题的维修费用为销售合同价格总额的2%。本题所涉及的协议或合同均符合企业会计准则关于合同的定义并经各方管理层批准，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回，涉及的销售价格或合同价格均不含增值税。除上述所给资料外，不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。要求：（4）根据资料(4)，说明甲公司销售D设备合同附有的单项履约义务；计算每一单项履约义务应分摊的合同价格；计算甲公司因销售D设备应确认的质量保证费用；编制甲公司与销售D设备及相应的质量保证服务相关的会计分录。【缺少答案，请补充】

甲公司主营木质家具的加工和销售业务，2×21年至2×22年，甲公司发生的有关交易或事项如下： (1) 2×21年初库存结余的原材料木材为500立方米，账面余额125万元，未计提存货跌价准备。2×21年2月10日，甲公司购入2000立方米木材，成本为600万元。2×21年10月6日，甲公司购入1500立方米木材，成本为420万元。2×21年3月和9月，甲公司共领用木材2000立方米，已投入到家具生产中。甲公司采用移动加权平均法核算原材料发出成本。 (2) 2×21年初甲公司与常年合作的经销商乙公司签订年度商品购销合同，合同约定甲公司向乙公司销售各类家具产品，全年提货总价不得低于900万元。如果全年提货总价达到1100万元，则额外赠送乙公司100个衣柜，赠品衣柜的单独售价为每件1万元。根据常年合作的经验，甲公司预计乙公司提货总价肯定能达到获得赠品的标准。甲公司合理预计该合同的提货总价为1200万元，合同范围内家具产品（不含赠品）的单独售价合计也为1200万元。 2×21年2月25日，甲公司交付第一批400件家具，已经乙公司验收，家具的控制权转移至乙公司。该批家具的合同售价平均为每件0.9万元，平均单位成本为每件0.7万元。相关合同价款于一个月后收取。 (3) 2×21年10月30日，甲公司与房地产开发公司丙公司签订合同，为丙公司开发建设的某高档精装修商品房项目定制嵌入式衣帽间。合同总价为500万元，预计总成本为380万元。甲公司根据房屋的预留尺寸和开发商的设计要求，将木材运至现场裁剪安装嵌入房屋墙体，已安装的部分如被拆除，木材将严重损毁。甲公司判断该合同的收入应在一段时间内确认，并按已发生成本占预计总成本的比例估计完工进度。截至2×21年12月31日，为完成该合同已消耗木材500立方米，通过银行转账支付发生的人工成本和其他可直接归属于该项目的成本60万元，预计总成本不变。按照合同约定的付款进度安排，截至2×21年12月31日，经丙公司确认应向甲公司支付的部分价款为150万元。 (4) 2×21年12月31日，木材的市场价格为每立方米2000元，相关家具产品的市场价格【缺少答案，请补充】

根据资料(2)，说明甲公司承诺赠送乙公司的衣柜应如何处理，并阐述理由；编制与出售第一批家具相关的会计分录。

根据资料(3)，说明甲公司嵌入式衣帽间的工程项目合同应在一段时间内确认收入的理由。

根据资料(1)和(3)，计算甲公司用于履行与丙公司合同相关的原材料成本；计算甲公司截至2×21年12月31日履行该合同的完工进度；编制2×21年度与该合同相关的会计分录。

根据上述资料，计算截至2×21年12月31日甲公司的库存原材料木材的可变现净值；如需计提存货跌价准备的，计算应计提的存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

根据资料(5)，说明甲公司在与丙公司的交易中可能损失的合同价款应如何处理。

根据资料(2)，说明甲公司承诺赠送乙公司的衣柜应如何处理，并阐述理由；编制与出售第一批家具相关的会计分录。

根据资料(3)，说明甲公司嵌入式衣帽间的工程项目合同应在一段时间内确认收入的理由。

根据资料(1)和(3)，计算甲公司用于履行与丙公司合同相关的原材料成本；计算甲公司截至2×21年12月31日履行该合同的完工进度；编制2×21年度与该合同相关的会计分录。

根据上述资料，计算截至2×21年12月31日甲公司的库存原材料木材的可变现净值；如需计提存货跌价准备的，计算应计提的存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

根据资料(5)，说明甲公司在与丙公司的交易中可能损失的合同价款应如何处理。

甲公司是一家投资控股型的上市公司，拥有从事各种不同业务的子公司。（1）甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，专门从事办公楼设计和建造业务。20×7年2月1日，乙公司与戊公司签订办公楼建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定，建造该办公楼的价格为8000万元，乙公司分三次收取款项，分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日收取合同造价的20%、30%、50%。工程于20×7年2月开工，预计于20×9年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总成本为6500万元，截至20×7年12月31日，乙公司累计实际发生的成本为3900万元。乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。（2）甲公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。20×7年1月1日，丙公司与己公司签订专利许可合同，许可己公司在5年内使用自己的专利技术生产A产品。根据合同的约定，丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费，一是固定金额200万元，于每年末收取；二是按照己公司A产品销售额的2%计算的提成，于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法，丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。 20×7年12月31日，丙公司收到己公司支付的固定金额专利技术许可费200万元。20×7年度，己公司销售A产品80000万元。其他有关资料：第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。第二，乙公司和丙公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。要求： (1)根据资料(1)，判断乙公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。 (2)根据资料(1)，计算乙公司20×7年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本。 (3)根据资料(2)，判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。说明丙公司按照己公司A产品销售额的2%收取的提成应于何时确认收入。（4）根据资料（2），编制丙公司20×7年度与收入确认相关的会计分录。

（2022真题）甲公司从事生物制药、体外试剂的研发、生产、销售和检测业务。2×19年至2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下： (1)甲公司与乙体检中心签订常年合作协议，甲公司向乙体检中心提供肠癌筛查试剂盒，每个试剂盒的结算价格为400元。体检客户购买了乙体检中心的包含肠癌筛查试剂盒的体检套餐后，将试剂盒带回家中，自行采集样本装入试剂盒中寄回甲公司，甲公司检测完毕后将检测结果以短信形式告知体检客户。乙体检中心按照当月完成体检的客户人数与甲公司对接，不论体检客户是否将样本寄回给甲公司，款项均于下月支付给甲公司。试剂盒的有效期为半年，若半年内体检客户未将样本寄回给甲公司，则试剂盒失效，相关款项无须退回。根据历史经验，甲公司预计体检客户未将样本寄回的可能性较低。【缺少答案，请补充】

（2022真题）甲公司从事生物制药、体外试剂的研发、生产、销售和检测业务。2×19年至2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下： (1)甲公司与乙体检中心签订常年合作协议，甲公司向乙体检中心提供肠癌筛查试剂盒，每个试剂盒的结算价格为400元。体检客户购买了乙体检中心的包含肠癌筛查试剂盒的体检套餐后，将试剂盒带回家中，自行采集样本装入试剂盒中寄回甲公司，甲公司检测完毕后将检测结果以短信形式告知体检客户。乙体检中心按照当月完成体检的客户人数与甲公司对接，不论体检客户是否将样本寄回给甲公司，款项均于下月支付给甲公司。试剂盒的有效期为半年，若半年内体检客户未将样本寄回给甲公司，则试剂盒失效，相关款项无须退回。根据历史经验，甲公司预计体检客户未将样本寄回的可能性较低。 2×19年7月1日，甲公司向乙体检中心发出100个试剂盒，有效期至2×19年12月31日。2×19年7月31日，甲乙双方对账，7月共有100位体检客户购买了试剂盒，甲公司收回试剂盒80个，完成检测60个。2×19年8月2日，乙体检中心通过银行转账向甲公司支付款项4万元。2×19年8月，收回18个试剂盒，完成检测38个。截至2×19年12月31日，100个试剂盒仍有2个未寄回，试剂盒已失效。其他资料：（1）甲公司2×19年度财务报告于2×20年3月15日经批准报出。（2）不考虑客户未行使的权利。（3）本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），分析说明甲公司与乙体检中心的合作业务确认收入应当采用的方法；计算甲公司2×19年7月应确认的收入金额；分别编制甲公司2×19年相关月份与试剂盒收入相关的会计分录。（2）甲公司向丙公司授权使用某项无形资产（技术），授权期为2年，自该项技术向丙公司交付之日起，丙公司一次性向甲公司支付授权使用费1000万元；此外，根据丙公司使用该技术生产的产品每年实现的销售收入的5%向甲公司支付授权使用费。甲公司于2×19年1月1日将存储技术资料的加密U盘交给丙公司，丙公司可以随时登录甲公司网站对U盘进行解密。丙公司于2×19年1月20日通过银行转账向甲公司支付1000万元，2×19年2月1日登录网站解密U盘。甲公司向丙公司交付技术资料后，不会再对技术进行任何修改。 2×20年1月5日，丙公司告知甲公司，利用该技术生产的产品在2×19年实现销售收入6000万元，应向甲公司支付授权许可费300万元。其他资料：（1）甲公司2×19年度财务报告于2×20年3月15日经批准报出。（2）不考虑客户未行使的权利。（3）本题不考虑相关税费及其他因素。要求： (2)根据资料(2)，分析说明甲公司向丙公司授予技术使用权确认收入应当采用的方法、时点，并说明理由；编制甲公司2×19年度与授予技术使用权收入相关的会计分录。（3）根据甲公司的销售政策，员工每取得一项新合同，可以获得合同价款总额3%的业务提成费；若员工离职，尚未支付的业务提成费将一次性支付给员工。2×19年7月1日，甲公司与丁公司签订了2年期销售合同，合同期自2x19年7月1日至2×21年6月30日，销售总量为24万件，每月销售1万件，合同价款总额为4000万元。甲公司正常执行该合同，销售该产品的毛利率为20%。该销售合同由业务员张三取得，甲公司于2×19年7月25日通过银行转账向张三支付了6个月的业务提成费30万元，剩余的业务提成费于2x20年2月15日一次性支付。其他资料：（1）甲公司2×19年度财务报告于2×20年3月15日经批准报出。（2）不考虑客户未行使的权利。（3）本题不考虑相关税费及其他因素。要求： (3)根据资料(3)，判断甲公司2×19年新签订合同相关的业务提成费是否属于合同取得成本，说明理由；分析说明业务提成费的会计处理方法；编制甲公司2×19年7月与业务提成费相关的会计分录。（4）甲公司用一批自产药品换取戊公司某办公楼1至2层两年的使用权，该批药品对外销售价格为1200万元；若采用一次性支付两年租金的方式，办公楼租金的市场价格为1100万元。协议约定的租赁期自2×20年1月1日至2×21年12月31日。甲公司于2×19年12月10日向戊公司一次性交付药品，2×20年1月1日与戊公司办理了办公楼交接手续。其他资料：（1）甲公司2×19年度财务报告于2×20年3月15日经批准报出。（2）不考虑客户未行使的权利。（3）本题不考虑相关税费及其他因素。要求： (4)根据资料(4)，分析说明甲公司与戊公司的资产互换交易中确认收入的时点，计算收入确认的金额；编制甲公司2×19年度相关会计分录。

（2022真题）甲公司为增值税一般纳税人，主营医疗设备的销售和相关服务，销售商品适用的增值税税率为13%，相关服务适用的增值税税率为6%。2×20年甲公司发生的有关交易或事项如下： (1) 2×20年1月1日，甲公司与经销商乙公司签订为期1年的框架协议，该协议约定，甲公司向乙公司出售医疗设备，协议中约定了设备型号、付款方式、质保及相关服务，但协议未对采购数量或价格做出承诺。具体数量和价格由后续双方认可的每季度销售订单确定。该医疗设备在使用前需要安装，安装过程比较简单，不涉及对设备的修改或整合，甲公司或市场上其他安装公司都可以提供相关安装服务。但出于维持客户关系的考虑，甲公司承诺为乙公司的终端用户提供免费安装服务，并且对相关设备提供法定质保范围内的免费维修。根据甲公司对外公布的销售政策，如果乙公司全年从甲公司提货的数量达到1万台，乙公司能够获得全年销售总额10%的折扣，折扣将抵减乙公司应付甲公司的货款。 (2) 2×20年度，甲公司对乙公司销售医疗设备的情况为：第1季度实际销售2000台，每台销售价格为5000元，甲公司预计乙公司全年提货量很可能无法达到1万台；第2季度实际销售2000台，每台销售价格为5000元，甲公司预计乙公司全年提货量很可能仍无法达到1万台；第3季度实际销售4000台，每台销售价格为4500元，甲公司预计乙公司全年提货量能够达到1万台；第4季度实际销售4000台，每台销售价格为4500元。上述销售价格为折扣前的合同原价。根据历史经验，计提质保费用的比例为当期确认的销售收入金额的1%。 2×20年12月31日，甲公司一次性收到乙公司货款3000万元已存入银行，其余货款尚未收到；当年甲公司未实际发生质保支出。 (3) 2×20年1月1日，丙医院从经销商处购买甲公司生产的上述医疗设备用于医学检测。甲公司授权丙医院使用其云端软件，进行为期3年的检测数据分析和存储。丙医院与甲公司签订的协议约定，甲公司除每年固定收取120万元服务费之外，还按照每份检测单加收1元服务费。甲公司的该云端软件由其自行开发并搭建服务器进行维护。2×20年度，甲公司经与丙医院核对，确认丙医院实际完成了10万份检测；截至12月31日，甲公司尚未收到服务费相关的价款。 (4) 丙医院在使用上述医疗设备进行检测的过程中还需配套耗材，丙医院指定甲公司从供应商丁公司采购耗材，耗材价格由丙医院与丁公司协商确定，丙医院同意甲公司在耗材价格基础上加价1%服务费向其出售耗材。丙医院根据各月的实际需求向甲公司提出采购的数量需求，甲公司向丁公司下单后，丁公司将耗材直接发送到丙医院，耗材的质量由丁公司负责，耗材价款由丙医院与丁公司直接结算。甲公司与丁公司之间不存在其他交易安排。2×20年度，甲公司实际向丙医院提供耗材20万件，每件耗材价格为10元；截至12月31日，甲公司尚未收到与耗材供应相关的服务费。要求： (1) 根据资料(1)，判断甲公司销售医疗设备的合同是1年的框架协议还是每季度销售订单，说明理由；判断该销售合同中包含几项履约义务，说明理由。 (2) 根据资料(2)，编制甲公司第3季度、第4季度与销售医疗设备业务相关的会计分录（不考虑履约义务的拆分）。 (3) 根据资料(3)，判断甲公司授权丙医院使用其云端软件的交易应在一段时间内还是某一时点确认收入，说明理由；说明甲公司授权丙医院使用其云端软件所收取的服务费的收入确认方法；编制甲公司2×20年相关的会计分录。 (4) 根据资料(4)，判断甲公司在向丙医院供应耗材的交易中是主要责任人还是代理人，说明理由；编制甲公司收入确认相关的会计分录。

甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下： (1) 2×24 年 6 月 25 日，甲公司与乙公司签订销售协议。协议约定，销售健身器材 10 台，赠送热水壶 10 个，同时对健身器材提供 1 年的免费维修服务，服务范围包括因产品质量、使用不当等各种原因导致健身器材出现的运转问题，合同价款总额为 39 万元。甲公司单独销售健身器材的价格为每台 3.9 万元，单独销售热水壶的价格为每个 0.02 万元，单独提供 1 年期因使用不当等各种原因出现运转问题维修服务的价格为每台 0.08 万元。甲公司预计因产品质量问题将发生的维修费用为 0.2 万元。所有商品均于 2×24 年 7 月 1 日交付并收到价款 39 万元。 (2) 根据甲公司的销售政策，员工每取得一项新合同，可以获得合同价款总额 3% 的业务提成费；若员工离职，尚未支付的业务提成费将一次性支付给员工。2×24 年 7 月 1 日，甲公司与丙公司签订了 2 年期销售 A 产品的合同，合同期自 2×24 年 7 月 1 日至 2×26 年 6 月 30 日，销售总量为 240 件，每月销售 10 件，合同价款总额为 120 万元。甲公司正常执行该合同，销售该产品的毛利率为 15%。该销售合同由业务员王某取得，甲公司于 2×24 年 7 月 15 日通过银行转账向王某支付了 6 个月的业务提成费 0.9 万元，剩余的业务提成费于 2×25 年 2 月 10 日一次性支付。 (3) 2×24 年 7 月 1 日，甲公司与丁公司签订合同，向其销售一台特种设备，并商定了该设备的具体规格和销售价格，甲公司负责按照约定的规格设计该设备，并按双方商定的销售价格 200 万元向丁公司开具发票。该特种设备的设计和制造高度相关。为履行该合同，甲公司与其供应商 X 公司签订合同，委托 X 公司按照其设计方案制造该设备，并安排 X 公司直接向丁公司交付设备。X 公司将设备交付给丁公司后，甲公司按与 X 公司约定的价格 140 万元向 X 公司支付制造设备的对价；X 公司负责设备质量问题，甲公司负责设备由于设计原因引致的问题，甲公司共发生设计费 10 万元，均为人工薪酬。2×24 年 12 月 1 日，X 公司将设备交付丁公司，丁公司取得设备控制权。 (4) 甲公司对经销商戊公司一直采用买断式经销方式，由甲公司负责运输 B 产品至戊公司的仓库。为激励经销商销售，甲公司与戊公司签订的经销协议中约定，戊公司向甲公司采购 B 产品每超过 400 万元，甲公司将替戊公司承担 12 万元经销费用。2×24 年，戊公司共向甲公司采购 B 产品 4500 万元，甲公司已取得无条件收款权但尚未收到款项。2×25 年 1 月 10 日，甲公司按经销协议约定向戊公司支付报销的经销费用 132 万元；另外，甲公司 2×25 年 1 月 20 日决定，额外向戊公司支付 50 万元作为对戊公司与甲公司长期合作的奖励。 (5) 2×24 年 1 月 1 日，甲公司与己公司签订专利许可合同，许可己公司在 3 年内使用自己的专利技术生产 W 产品。根据合同的约定，甲公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费，一是固定金额 400 万元，于每年末收取；二是按照己公司 W 产品销售额的 3% 计算的提成，于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法，甲公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。 2×24 年 12 月 31 日、甲公司收到己公司支付的固定金额专利技术许可费 400 万元。2×24 年度，己公司销售 W 产品的销售额为 6000 万元。其他资料：本题不考虑相关税费及其他因素。要求： (1) 根据资料 (1)，判断甲公司与乙公司的销售合同中包含几项履约义务，说明理由；计算各项履约义务应分摊的交易价格；判断各项履约义务应在一段时间内确认收入还是在某一时点确认收入；计算甲公司 2×24 年应确认的收入金额（本小题保留三位小数）。 (2) 根据资料 (2)，判断甲公司 2×24 年新签订合同相关的业务提成费是否属于合同取得成本，说明理由；分析说明业务提成费的会计处理方法；编制甲公司 2×24 年 7 月份与业务提成费相关的会计分录。 (3) 根据资料 (3)，判断特种设备的设计和制造涉及几项履约义务，并说明理由；判断甲公司是主要责任人还是代理人，并说明理由；计算甲公司 2×24 年 12 月 1 日应确认的收入。 (4) 根据资料 (4)，说明甲公司对承担戊公司经销费用和支付长期合作奖励应如何进行会计处理；编制甲公司 2×24 年度与收入确认相关的会计分录。 (5) 根据资料 (5)，判断甲公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行的履约义务还是在某一时点履行的履约义务，并说明理由；编制甲公司 2×24 年度与收入确认相关的会计分录。

注册会计师在对甲公司2×24年度财务报表进行审计时，关注到以下与收入有关的交易或事项： (1) 2×24年3月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售A、B两种型号的设备各10台，A设备的单独售价为10万元/台，B设备的单独售价为5万元/台，合同价款为120万元。A设备于2×24年12月15日交付给乙公司，并经乙公司验收合格，截至2×24年末，B设备尚未交付给乙公司。合同约定，只有两种设备均由乙公司验收合格之后甲公司才有权收取对价。合同中的A设备和B设备分别构成单项履约义务，且其控制权在交付并验收后转移给客户。甲公司就该交易于2×24年12月15日进行以下会计处理：借：应收账款 100 贷：主营业务收入 100 (2) 2×24年7月1日，甲公司与丙公司签订合同，向其销售20台C设备，C设备的单独售价为5万元/台，合同价款为100万元，甲公司与丙公司约定1年后以110万元的价格回购此20台设备。合同价款已经收到。甲公司就该交易进行以下会计处理：借：银行存款 100 贷：主营业务收入 100 (3) 2×24年9月1日，甲公司与丁公司签订合同，根据丁公司的要求为其定制一台专用设备，合同价格为50万元，甲公司预计完成该合同需要发生的成本为40万元。该合同约定，由于该设备生产具有特殊性，丁公司无法在设备生产过程中替换制造商，若丁公司单方面解约，需要向甲公司支付10万元的违约金。截至2×24年末，甲公司在自己的厂房中为生产该设备已发生成本为25万元，均以银行存款支付。甲公司就该交易进行以下会计处理：借：合同履约成本 25 贷：银行存款 25 借：应收账款 31.25 贷：主营业务收入 31.25 借：主营业务成本 25 贷：合同履约成本 25 (4) 2×24年10月1日，甲公司与戊公司签订合同，委托戊公司销售其生产的电子产品D。甲公司将1万件电子产品D放于戊公司的门店销售，每件售价为500元，成本为400元（未计提减值）。电子产品的售后服务由甲公司负责，未售出的产品可退还甲公司。戊公司负责向客户收取款项，并按扣除销售价款10%的佣金后向甲公司付款。截至年末，戊公司尚未将电子产品向客户售出。甲公司进行以下账务处理：借：应收账款 500 贷：主营业务收入 500 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 (5) 2×24年12月1日，甲公司与己公司签订合同，向其销售20台E设备，E设备的单独售价为10万元/台，合同约定，己公司以提供咨询服务及自身股票为对价取得甲公司20台E设备。己公司提供咨询服务的公允价值为50万元，向甲公司增发30万股自身股票，当日己公司的股价为5元/股。2×24年12月31日，己公司已提供相关咨询服务，且甲公司取得己公司股票并将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，同时，甲公司转移了20台E设备的控制权。当日，己公司股票的公允价值为5.5元/股。甲公司就上述交易进行以下会计处理：借：交易性金融资产 165 贷：主营业务收入 165 其他资料： (1) 上述各项合同均通过合同各方管理层批准，满足合同成立的条件。 (2) 题目中未给出商品成本的均不考虑成本的结转。 (3) 不考虑其他相关因素。要求：根据上述资料，逐项判断其会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的事项，编制更正分录。(涉及损益的事项无须采用“以前年度损益调整”科目核算)

甲公司为境内上市公司。2×24 年甲公司发生的有关交易或事项如下： (1) 甲公司经营的健身房采用会员制。顾客在甲公司健身房办理会员后，可以在指定时间内使用健身房场地和健身器材。1 年期会员的会费为 2 万元（1 年期健身服务单独售价为2 万元），在办理入会时通过银行转账一次性付清。该健身房在会员入会时赠送市价 100元的印有健身房标识的短袖衫一件。2×24 年 11 月 30 日，有 50 名顾客办理了 1 年期会员，会员资格自下月 1 日起生效。2×24 年 12 月 1 日之后，无新会员注册。 (2) 2×24 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司销售一台设备，销售价格为 100 万元，双方约定，乙公司在 1 年后有权要求甲公司以 110 万元的价格回购该设备；甲公司预计该设备在回购时的市场价值将远低于 110 万元。 (3) 甲公司 2×24 年 11 月推行一项会员客户奖励积分计划。根据该计划，会员客户在甲公司每消费 100 元可获得 1 个积分，每个积分从次月开始在会员客户购物时可抵减 1元。2×24 年 11 月，甲公司共向其会员客户销售商品 800 万元，这些客户共获得 8 万个积分。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为 90%。2×24 年 12 月，甲公司的会员客户在购物时使用了 5 万个积分，抵减购物款 5 万元，2×24 年 12 月 31 日，甲公司估计该积分的兑换率为 95%。 (4) 2×24 年 12 月 1 日，甲公司与客户丙公司签订一项销售并安装设备的合同，合同期限为 2 个月，交易价格为 480 万元。合同约定，当甲公司合同履约完毕时，才能从丙公司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。该设备单独售价为 400 万元，安装服务的单独售价为 100 万元。2×24 年 12 月 5 日，甲公司以银行存款 300 万元从长江公司购入并取得该设备的控制权，于当日按照合同约定直接运抵丙公司指定地点开始安装，丙公司对该设备进行验收并取得其控制权。此时，甲公司向丙公司销售设备的履约义务已经完成。 (5) 甲公司与客户丁公司签订合同，为其提供广告投放服务，广告投放时间为 2×24 年 1月 1 日至 12 月 31 日，投放渠道为一个灯箱，合同金额为 120 万元。合同中无折扣、折让等金额可变条款，也未约定投放效果标准，且根据甲公司已公开宣布的政策、特定声明或者以往的习惯做法等相关事实和情况表明，甲公司不会提供折扣或折让等安排。双方约定，2×24 年 1 月至 12 月丁公司于每月月底支付 10 万元。广告投放内容由丁公司决定。对于甲公司而言，该广告投放为一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品。广告投放以后，由于出现外部突发原因，周边人流量骤减，丁公司对广告投放效果不满意。2×24 年 6 月 30 日，甲公司与丁公司签订广告投放服务补充协议，对后续广告服务打五折处理，即 2×24 年 7 月至 12 月丁公司于每月月底支付 5 万元。 (6) 2×24 年 2 月 15 日，甲公司为竞标戊公司的购物中心建造项目，以银行存款支付投标材料制作费 3 万元。2×24 年 3 月 1 日，甲公司成功中标该项目，合同约定，该购物中心的建设周期为 2×24 年 3 月 1 日至 2×25 年 9 月 30 日，工程价款为 5000 万元，预计合同总成本为 4200 万元，如果甲公司不能按时完成建造项目，需要支付 20 万元罚款，该罚款从合同价款中扣除，甲公司估计按期完工的概率为 95%，延期概率为 5%，预期包含可变对价的交易价格不超过在相关不确定性消除时累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。2×24年 4 月 5 日，甲公司收到戊公司预付的工程款 2500 万元并存入银行。2×24 年 12 月31 日，工程累计实际发生成本 2490 万元，其中，耗用原材料 1700 万元，应付工程人员薪酬 790 万元，甲公司预计还将发生工程成本 1660 万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求： (1) 根据资料 (1)，判断甲公司办理健身房会员的安排中有几项履约义务；计算甲公司经营的健身房于 2×24 年应确认的收入金额；编制 2×24 年相关会计分录。 (2) 根据资料 (2)，判断甲公司如何进行会计处理，并说明理由。 (3) 根据资料 (3)，计算甲公司 2×24 年 11 月向会员客户销售商品应当确认的收入金额，以及 2×24 年 12 月会员客户使用积分应当确认的收入金额，并编制相关会计分录。 (4) 根据资料 (4)，① 判断甲公司向丙公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人，并说明理由；② 计算甲公司将交易价格分摊至设备销售与设备安装的金额；③ 编制甲公司 2×24 年 12 月 5 日销售设备时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。 (5) 根据资料 (5)，判断甲公司签订广告投放服务补充协议是属于合同变更还是可变对价，并说明理由；如果属于合同变更，说明应如何对合同变更进行会计处理；计算甲公司2×24 年 7 月至 12 月应确认的收入。 (6) 根据资料 (6)，① 编制甲公司 2×24 年 2 月 15 日支付投标材料制作费的会计分录；② 判断甲公司 2×24 年 3 月 1 日确定的购物中心建造合同交易价格是否应扣除罚款，并说明理由；③ 编制甲公司 2×24 年 4 月 5 日收到戊公司预付工程款的会计分录；④ 编制甲公司 2×24 年实际发生工程成本的会计分录；⑤ 计算甲公司 2×24 年 12月 31 日的工程履约进度和应确认的收入。

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